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財務(wù)會計核算制度集錦(15篇)
隨著社會不斷地進(jìn)步，越來越多地方需要用到制度，制度就是在人類社會當(dāng)中人們行為的準(zhǔn)則。大家知道制度的格式嗎？下面是小編收集整理的財務(wù)會計核算制度，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
財務(wù)會計核算制度1
物業(yè)管理公司的財務(wù)管理部門,在對其下屬的物業(yè)管理處進(jìn)行會計核算前,必須先行對國家及地方與物業(yè)管理相關(guān)的法規(guī)和稅規(guī)有清楚地了解,此外,還應(yīng)對與本公司、本物業(yè)相關(guān)下列文件的相關(guān)規(guī)定予以關(guān)注。
一、業(yè)主公約
業(yè)主公約是各業(yè)主與發(fā)展商在買賣樓宇后所簽署的合約。公約對發(fā)展商、全體業(yè)主、用戶及管理者均有約束力,并明確各自的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任。
公約內(nèi)包括了很多有關(guān)財務(wù)處理、費(fèi)用計算等數(shù)據(jù)。財務(wù)管理部人員須詳細(xì)了解該項資料及規(guī)定,并作為會計核算的依據(jù)。
現(xiàn)列舉其中較重要的條款如下:
1.本物業(yè)管理賬目發(fā)生盈虧時的處理辦法
一份內(nèi)容完善的公約應(yīng)就本物業(yè)管理發(fā)生盈余或虧損情況時的處理或解決辦法予以明確規(guī)定。通常,本著'用者自付'的原則,本物業(yè)的盈余由該物業(yè)的全體用戶共同享有,本物業(yè)的虧損由該物業(yè)的全體用戶共同分擔(dān)。當(dāng)然也可以是其它的處理方式,如:在業(yè)主委員會成立之前的前期物業(yè)管理期間,小用戶以按約定繳納綜合物業(yè)管理費(fèi)用為限,收入不足以應(yīng)付經(jīng)常性支出時,由開發(fā)商承擔(dān)補(bǔ)貼責(zé)任。但關(guān)鍵是必須有明確的約定。
2.本物業(yè)綜合管理費(fèi)收支情況的公布
要求物業(yè)管理公司定期公布所管物業(yè)的收支情況,是我國物業(yè)管理行業(yè)法規(guī)中明文規(guī)定的。在與有關(guān)法規(guī)保持一致的前提下,公約中通常會對公布的具體時間、方式和要求做出規(guī)定。
3.收支核算方面的規(guī)定
公約通常列明是否需要為本物業(yè)各部分(如:停車場、辦公樓、住宅樓等)的收支獨(dú)立核算。
4.未出售單位和已出售但空置單位管理費(fèi)計算法
通常未出售的單位享有一定的管理費(fèi)減免優(yōu)惠。
5.管理費(fèi)起計日期的約定
通�？梢允菍�(shí)際收樓日,或交付使用通知書發(fā)出日期加若干天為起計日,或者以前述兩者較早者為起計日,也可以是開發(fā)商與業(yè)戶在售樓時做出的其它約定。
6.滯納金的計算法
公約通常會規(guī)定業(yè)戶必須在每月某日前繳付管理費(fèi),逾期未付者,則管理公司有權(quán)按規(guī)定利率計收滯納金。
二、管理合約
管理合約是開發(fā)商或業(yè)主委員會與物業(yè)管理公司簽署的合約,其主要作用是明確委托方和受托方的權(quán)利和義務(wù)。主要應(yīng)包含以下內(nèi)容:
1.物業(yè)管理公司管理本物業(yè)的年限,及管理公司報酬的'計收標(biāo)準(zhǔn)及方法等。
2.物業(yè)管理公司受管理公約的約束,并享有公約規(guī)定的管理人所享有的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任,根據(jù)管理公約對本物業(yè)進(jìn)行管理。
3.需編制財務(wù)預(yù)算及預(yù)算控制,除首年預(yù)算外,通常由財務(wù)管理部牽頭為每一新的財政年度制定財政預(yù)算,并在該年度的實(shí)際運(yùn)作中對各項開支實(shí)施預(yù)算控制。
4.合約到期或終止時,財務(wù)移交方面的要求。
三、用戶手冊、裝修守則及大廈各項收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一覽表
該等文件通常在業(yè)主收樓時一并派發(fā),并列明各項收費(fèi)、按金、罰款及按金退還的程序等事宜。
四、收樓的流程
在整個收樓的程序中,有很多會計部必不可少的資料,如:
1.確實(shí)的收樓日期,用以計算管理費(fèi)起計日期。
2.各單位業(yè)戶數(shù)據(jù),包括姓名、聯(lián)絡(luò)地址及電話等。
3.已繳付管理費(fèi)按金及其它款項的收據(jù),可作入賬及對賬的憑據(jù)。
根據(jù)上述資料,可以建立一套必要的圖表檔案,如:單位數(shù)據(jù)列表已收各種按金明細(xì)表、應(yīng)收/已收/欠收管理費(fèi)一覽表等。
財務(wù)會計核算制度2
一、會計人員要認(rèn)真貫徹和執(zhí)行《會計法》及有關(guān)會計法規(guī)、政策，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度及“鄉(xiāng)財鄉(xiāng)用縣監(jiān)管”的有關(guān)要求設(shè)置會計科目和會計賬簿。
二、會計人員要及時進(jìn)行會計核算。
三、會計人員要及時、準(zhǔn)確、完整的`編制財務(wù)會計報告。
四、會計人員對仿造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為負(fù)有責(zé)任，并有權(quán)制止和糾正。
五、對錯誤的會計記錄，要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求予以糾正，不得違反國家規(guī)定隨意補(bǔ)、擦、涂、抹。
六、會計記錄要真實(shí)、準(zhǔn)確、實(shí)事求是，不得進(jìn)行虛假會計核算。
七、會計人員發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，要予以抵制，并及時向主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報情況。
八、會計人員應(yīng)當(dāng)對實(shí)物、款項進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財會清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，做到賬賬、賬款、賬實(shí)相符。
九、會計人員要加強(qiáng)往來資金核算，做到債權(quán)債務(wù)清楚。
十、會計人員不得兼任出納員，出納員的個人名章同財務(wù)專用章分離。
財務(wù)會計核算制度3
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及房價的上漲，住房逐漸成為國民較為關(guān)心的大事，由此，人們也開始關(guān)注住房公積金的使用與管理。作為住房公積金財務(wù)管理主要依據(jù)的《住房公積金核算辦法》及《住房公積金財務(wù)管理辦法》已難以適應(yīng)當(dāng)今住房公積金財務(wù)管理的要求。本文基于住房公積金會計核算的特點(diǎn)及當(dāng)前存在的問題，就如何完善住房公積金會計核算提出建議，以期對改進(jìn)住房公積金管理提供參考價值。
關(guān)鍵詞：住房公積金；會計核算；特點(diǎn)；完善措施
一、住房公積金會計核算工作的特點(diǎn)
依據(jù)《住房公積金管理條例》的相關(guān)規(guī)定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個人。按照現(xiàn)行體制，住房公積金會計核算主要涉及了管理中心業(yè)務(wù)的核算及公積金業(yè)務(wù)的核算這兩方面的內(nèi)容。與一般企業(yè)的會計核算相較，住房公積金會計核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。
�。ㄒ唬┳》抗e金會計核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制
與一般的經(jīng)營性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國家規(guī)定的利率對職工賬戶累積的繳存金額結(jié)息并轉(zhuǎn)入職工的賬戶。因此，住房公積金會計核算在每個會計年度結(jié)束前按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算出應(yīng)付給職工的利息，通過利息的計提，計算當(dāng)期的損益。
�。ǘ┳》抗e金會計核算的側(cè)重點(diǎn)不同
與一般經(jīng)營性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會計核算的側(cè)重點(diǎn)。住房公積金會計核算的目的是為了保證歸集資金運(yùn)營的安全及住房公積金的保值與增值， 會計核算注重的是資金使用信息的準(zhǔn)確性與及時性。
住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購房支付能力、轉(zhuǎn)變住房分配體制、推動房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國住房公積金的管理與運(yùn)作主要由分散在各省市（區(qū)）縣的近340家住房公積金管理中心承擔(dān)，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，而是政府管理與協(xié)調(diào)職能的代表，具有協(xié)調(diào)政府、單位、職工及銀行等多方利益關(guān)系的職能。
二、當(dāng)前住房公積金會計核算中存在的缺陷
�。ㄒ唬� 利息核算方面存在的問題
住房公積金會計核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算出應(yīng)付給職工的利息，通過利息的計提，計算當(dāng)期的`損益。當(dāng)前，關(guān)于利息的核算，主要包含了應(yīng)收利息的核算及應(yīng)付利息的核算兩方面問題。
�。ǘ� 抵貸資產(chǎn)的管理和核算
抵貸資產(chǎn)的形成有兩個方面: 一是在清收單位及項目貸款時形成的。在《住房公積金管理條例》頒布前,全國各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時,除收回貨幣資金外,還收回一些抵貸的實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下,抵貸的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量、種類，變現(xiàn)審批程序，資產(chǎn)處置費(fèi)用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個人貸款時形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分, 應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理及會計核算,但目前的《住房公積金會計核算辦法》(以下簡稱辦法)中沒有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。
�。ㄈ� 公積金貸款呆帳核銷的核算
財綜〔20xx〕10號文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆帳的認(rèn)定做了比較詳盡的規(guī)范, 但沒有規(guī)定呆帳核銷的會計處理程序,現(xiàn)行《辦法》也沒有對呆帳核銷做出具體規(guī)范。
三、完善住房公積金會計制度的建議及對策
�。ㄒ唬┩晟谱》抗e金會計制度
首先，住房公積金會計核算辦法已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國各地定時開展財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范統(tǒng)一財會核算軟件以減少各地花費(fèi)在財務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開發(fā)費(fèi)用和升級費(fèi)用，實(shí)行全國全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。
�。ǘ┩晟茟�(yīng)收利息的處理與核算
對于單位貸款利息，按照會計核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于無能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門起草報告，經(jīng)財政部核實(shí)后，以書面形式通知受托銀行停止計算，中心財務(wù)部與受托銀行同步停止對單位應(yīng)收利息進(jìn)行會計處理。而定期存款利息，超過一年以上的定期存款，年末應(yīng)計提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應(yīng)按季預(yù)提在“應(yīng)收利息”一級科目下增設(shè)“應(yīng)收定期期存款利息”二級科目。
�。ㄈ┟鞔_應(yīng)付利息的預(yù)提方法
在年終決算時, 按照收入與支出配比的原則,應(yīng)對職工的個人住房公積金存款計提利息。計提的會計期間可按季,也可計提到年底。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗(yàn),僅提供大家一種按季預(yù)提應(yīng)付利息方法。
如20xx年6月30日結(jié)算后,住房公積金存款余額10000萬元,3季度歸集住房公積金凈增加1000萬元。應(yīng)付個人住房公積金存款計提利息如下:
(1)上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工住房公積金存款當(dāng)季預(yù)提利息
=6月30日結(jié)息后住房公積金存款余額×三個月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬元。
(2)當(dāng)季歸集的職工住房公積金存款應(yīng)付利息
=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬
由上述分析可知，3季度應(yīng)付給職工的住房公積金存款利息應(yīng)該是43.65萬。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化住房公積金業(yè)務(wù)信息的審查
目前各種新的住房公積金業(yè)務(wù)是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務(wù)流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，在會計核算中要認(rèn)真把握以下三點(diǎn)：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時憑證的審核。第二，各類賬戶，表冊信息的核對。第三，會計核算與公積金業(yè)務(wù)信息的溝通與交流。
參考文獻(xiàn)：
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財務(wù)會計核算制度4
改革開放以來的幾十年間，我國中小企業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重逐年上升，在促進(jìn)國內(nèi)生產(chǎn)總值增長，維護(hù)社會穩(wěn)定，增加就業(yè)，推動科技進(jìn)步等發(fā)面發(fā)揮了重要的作用。但是，生產(chǎn)成本持續(xù)上升，企業(yè)經(jīng)營難度增大，加上中小企業(yè)的會計核算的制度的不健全，這些問題不解決，很容易讓企業(yè)陷入困境。筆者做了大量相關(guān)的研究，結(jié)合從事的職業(yè)，對中小企業(yè)的會計核算工作提出幾點(diǎn)對策。
20xx年，國家四部委聯(lián)合下發(fā)《中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，提出以年末從業(yè)人員數(shù)量和資產(chǎn)總額為核心指標(biāo)的評定標(biāo)準(zhǔn)，20xx年XX月XX日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委又對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。
我國的中小企業(yè)的特征為：
一是所有制結(jié)構(gòu)靈活多樣，投資主體多元化，船小好調(diào)頭，發(fā)展迅速；
二是我國中小企業(yè)近幾十年的發(fā)展都是依賴密集型的生產(chǎn)方式獲得成功，但是隨著買方市場的逐步形成，工人工資的大幅度增長，中小企業(yè)的勞動密集型逐漸成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，所以提高科技裝備水平，提高產(chǎn)品附加值成為企業(yè)擺脫低附加值、重復(fù)性投資生產(chǎn)的重要出路；
三是中小企業(yè)發(fā)展不平衡，東部地區(qū)發(fā)達(dá)，西部地區(qū)相對落后，珠三角、長三角地區(qū)發(fā)達(dá)，內(nèi)部地區(qū)相對落后；
四是中小企業(yè)涵蓋范圍廣，分布地區(qū)分散，主要是各地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；
五是中小企業(yè)存在著先天不足、后天失調(diào)的窘境，一些小企業(yè)處于競爭的劣勢地位，很難與大企業(yè)相抗衡，且短時期內(nèi)，很難轉(zhuǎn)變這種態(tài)勢。
以上五種特征決定了中小企業(yè)在發(fā)展中存在著會計核算等方面的問題。
1、中小企業(yè)會計核算存在的問題
近幾年來，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中成長了很多，經(jīng)歷了改革開放幾十年的洗禮，經(jīng)歷了國際金融危機(jī)的考驗(yàn)，各項制度逐步完善，企業(yè)管理水平提高，然而，各中小企業(yè)在會計核算方面存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1會計人員配備不齊全，機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理
我國大部分企業(yè)基礎(chǔ)較差，對管理不夠重視，造成會計機(jī)構(gòu)設(shè)置層次不清晰、分工不具體等問題，有的微小企業(yè)為了解決成本，甚至不安排會計人員或者安排自己的親戚擔(dān)任會計，有的甚至是一點(diǎn)兒會計知識都不具備，更不用提持證上崗了；還有一部分采用的會計外包的方式，兼職會計問題嚴(yán)重，流動性強(qiáng)，管理性差。同時，還存在著會計人員學(xué)歷層次低、會計人員老齡化、會計培訓(xùn)不到位等問題。中小企業(yè)會計人才缺乏一方面與經(jīng)營者的個人素質(zhì)和重視程度有關(guān)，另一方面也由于企業(yè)規(guī)模小，激勵方式有限，對優(yōu)秀會計人員的吸引力不夠，造成會計人員招不來，留不住，發(fā)展不好，人員不穩(wěn)定，跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都對企業(yè)會計核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰，違規(guī)問題嚴(yán)重
中小企業(yè)具有“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢，同時也有產(chǎn)權(quán)不明晰，管理不規(guī)范的劣勢。我國的很多中小企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中，投資方和管理方混為一談，產(chǎn)權(quán)不明晰，都給會計核算工作帶來了困難，由于有些企業(yè)對會計工作不夠重視，不按照規(guī)定記賬，造成會計核算中很多不規(guī)范的地方，比如不設(shè)立賬面，以票代帳，或者賬面管理混亂。在會計核算方面，有些企業(yè)用記賬的方式操縱利潤，或者用收入不計入賬面、虛增成本等手段逃稅，給國家?guī)頁p失。有些中小企業(yè)不按照會計制度對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分類，而是根據(jù)自己需要盡快處理等等，這些操作都沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，而是按照經(jīng)營者的意圖隨意更改賬面，造成會計信息的失真。另外，還存在著一些企業(yè)為了降低成本，在交易時愿意和合作方執(zhí)行較低的價格，會計記賬時采用不合規(guī)的收據(jù)入賬或者根本不入賬，不僅僅違反會計制度，也有悖于法律的要求。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效監(jiān)督
通過走訪，我們發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)沒有完善的企業(yè)管理制度，或不完善或根本沒有，有的企業(yè)雖然各項規(guī)章制度齊全、財務(wù)制度健全，但在執(zhí)行中形同虛設(shè)，沒有得到真正的實(shí)施。一些企業(yè)經(jīng)營者雖然看到這個問題的重要性，但是因?yàn)槠髽I(yè)小，覺得時機(jī)還不是很好，有的則是“心有余而力不足”，現(xiàn)有的管理人員素質(zhì)無法到達(dá)建立完善制度的程度，制度不健全對企業(yè)的損害是顯而易見的，給企業(yè)帶來了一些負(fù)面的作用，不僅造成內(nèi)部管理混亂，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，人員流失，會計失真，無法為經(jīng)營者決策提供依據(jù)和參考，損害了企業(yè)的根本利益；而且也對外部管理和監(jiān)督帶來了很多困難。由于一些中小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計很難獨(dú)立的處理會計問題，而是受制于老板，按照經(jīng)營者的意圖調(diào)整會計，無法真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。
1.4對會計檔案重視不夠，會計資料保存不善
一些中小企業(yè)為了節(jié)約成本，沒有按照要求將會計檔案保存好，既沒有專人負(fù)責(zé)資料的管理，也沒有固定的地方存放，造成大量的會計報表和會計憑證隨意堆放，到賬會計資料損毀、丟失的事情經(jīng)常出現(xiàn)，這不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，比如上市對會計信息的披露要求等等，中小企業(yè)的管理者應(yīng)加強(qiáng)管理，切實(shí)保證會計信息的完整性。
2、解決中小企業(yè)會計核算存在問題的對策
當(dāng)前，由于中小企業(yè)的發(fā)展面臨著很多問題，會計核算執(zhí)行不嚴(yán)格，會計信息不完善的問題比較突出，因?yàn)閼?yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作。
2.1建立相關(guān)會計機(jī)構(gòu)，提高從業(yè)人員工作水平
中小企業(yè)管理者要高度重視會計核算工作，按照《會計制度》的要求建立相關(guān)會計機(jī)構(gòu)，同時，根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況，安排和企業(yè)規(guī)模相匹配的會計人員，招聘會計人員。第一需要人數(shù)要充足，不能僅僅配備一名人員應(yīng)付會計工作，第二綜合素質(zhì)要高，一般應(yīng)具有會計從業(yè)資格，規(guī)模較大的企業(yè)甚至需要中級職稱以上的會計。會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單，還有對日常經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督，為經(jīng)營者和管理者提供決策依據(jù)。為了招得來、留得住這些會計人員，要制定優(yōu)惠政策和激勵機(jī)制，制定培訓(xùn)計劃，對留下來的會計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是加強(qiáng)會計從業(yè)人員的法律意識，確保他們按照會計法和會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬簿設(shè)置，照章納稅，加強(qiáng)對日常賬面的處理的'練習(xí)，掌握基本技能，提高業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)。
2.2規(guī)范會計日常工作，提高工作能力
新形勢下，如何加強(qiáng)會計核算主體的管理，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要成為我們需要關(guān)注的重要問題，我們要密切關(guān)注會計核算范圍的新變化和新特點(diǎn)，會計部門提供的會計信息要提供給管理者、經(jīng)營者和有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)管理部門。會計工作關(guān)系到社會的方方面面，處理的好壞不僅僅影響到企業(yè)和國家間的利益分配，也涉及到工人工資的發(fā)放乃至社會的穩(wěn)定。所以，企業(yè)經(jīng)營者要高度重視會計核算工作，做好風(fēng)險防范，確保會計信息的準(zhǔn)確度，使會計信息公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況，為經(jīng)營者決策提供參考依據(jù)，準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景。
2.3加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，完善企業(yè)各項制度
如果隨著中小企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營者的水平不能同步提高，企業(yè)管理和內(nèi)部控制的弊端就會逐漸顯現(xiàn)，比如崗位設(shè)置不合理和監(jiān)督機(jī)制不健全就會妨礙內(nèi)部控制指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)會計核算做不好，會計監(jiān)管不力就會造成會計信息失真，甚至?xí)斐善髽I(yè)的財務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)要隨著規(guī)模的擴(kuò)大，加強(qiáng)對財務(wù)會計的重視程度，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保會計核算的時效性和準(zhǔn)確性。我國目前的中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)決定了不能依靠企業(yè)自身的自律來加強(qiáng)對企業(yè)會計核算的監(jiān)管，更多的還是依靠來自政府部門的外部監(jiān)管，對中小企業(yè)進(jìn)行會計規(guī)范，所以按照有關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)建立完整的會計制度，對于沒有按時按規(guī)定建立賬簿體系的要嚴(yán)肅處理。同時，財政部門和稅務(wù)部門也要加強(qiáng)對中小企業(yè)的工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)建立完善的賬目和會計核算制度。
財務(wù)會計核算制度5
為更好的適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算的重要發(fā)展局勢，財政部門在20xx年1月1日在頒布《新行政單位會計制度》，該項制度的出現(xiàn)不僅提高了行政單位會計信息的質(zhì)量，并且增強(qiáng)了行政單位會計信息的準(zhǔn)確性以及全面性[1]。根據(jù)對《新行政單位會計制度》的解讀，無論是會計科目核算的內(nèi)容還是報表體系構(gòu)成均發(fā)生了重大變化，這在一定程度上對我國行政單位會計核算產(chǎn)生非常大的影響。為進(jìn)一步闡述該項制度對我國行政單位會計核算所產(chǎn)生的影響，本文從諸多角度分析，希望能夠?yàn)樾姓䥺挝粫嬋藛T提供理論借鑒。
一、《新行政單位會計制度》實(shí)施的重要意義
在《新行政單位會計制度》中行政單位會計核算問題得到加強(qiáng)，這不僅有利于行政單位權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報表制度的建設(shè)，并且能夠推進(jìn)我國行政單位會計工作的創(chuàng)新變革，提高行政單位財務(wù)管理的工作質(zhì)量。
(一)《新行政單位會計制度》順應(yīng)財務(wù)管理工作改革內(nèi)容在《新行政單位會計制度》推出之前我國紛紛推出了不同類型的財務(wù)工作改革條款，其中涉及到的內(nèi)容包括預(yù)算制定、政府撥款等，這一系列內(nèi)容的改革均需要會計核算制度進(jìn)行支撐。另外，在在20xx年國家財政部門所制定的《行政單位財務(wù)管理規(guī)則》中，對行政單位預(yù)算工作提出了新的要求，而將《新行政單位會計制度》積極應(yīng)用其中，能夠完善行政單位的會計信息，將各項改革措施進(jìn)行落實(shí)。
(二)《新行政單位會計制度》能夠提高行政單位會計信息質(zhì)量眾所周知，行政單位的財務(wù)會計信息質(zhì)量對整個財務(wù)工作起到直接作用，行政單位會計信息質(zhì)量的好與壞關(guān)系到了財務(wù)工作的優(yōu)與劣，決定了行政單位財務(wù)狀況以及財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的整體質(zhì)量[2]。在舊的行政單位會計制度中有關(guān)會計核算的內(nèi)容非常少，沒有嚴(yán)格按照實(shí)際工作中所出現(xiàn)的問題采取解決措施。比如舊的制度并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊問題進(jìn)行處理，這在一定程度上會虛增行政單位的賬面價值。在新制度上針對這一問題進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，不僅可以提高行政單位會計信息質(zhì)量，并且也增強(qiáng)行政單位會計財務(wù)管理質(zhì)量效率。此外，在《新行政單位會計制度》中明確要求加強(qiáng)會計人員的教育與培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的基本素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)知識能力。與舊的行政單位會計制度相比較，新制度的出現(xiàn)可以激勵行政單位員工更好的掌握專業(yè)知識，讓員工在實(shí)際操作能力中發(fā)揮出最大的限度。
二、《新行政單位會計制度》對行政單位會計核算所帶來的影響
根據(jù)對《新行政單位會計制度》的解讀，行政單位會計核算有所影響，并主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
(一)在《新行政單位會計制度》中對行政單位“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行設(shè)定，并將舊制度中所規(guī)定的“固定資產(chǎn)”核算內(nèi)容由行政單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理與維護(hù)，為公眾提供服務(wù)的`公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行核算，并且還將其計入到了“公共基礎(chǔ)設(shè)施“之中，這種現(xiàn)狀能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)核算項目進(jìn)行劃分，能夠保證固定資產(chǎn)核算項目的有序開展[3]。
(二)在《新行政單位會計制度》之中將舊制度中所設(shè)定的“庫存材料”這一項目進(jìn)行改變，改為“政府儲備物資”與“存貨”兩個科目。新增加的兩項科目符合行政單位的基本要求，并且從行政單位實(shí)際角度出發(fā)，“存貨”科目主要是對行政單位中價值比較小的物資進(jìn)行核算，而“政府儲備物資”科目是對我國行政單位直接存儲管理的各項物資進(jìn)行核算。
(三)在《新行政單位會計制度》中將舊制度中“暫付款”科目取消，并且嚴(yán)格按照科目的內(nèi)容將內(nèi)容性質(zhì)計入到“應(yīng)收賬款”以及“預(yù)付賬款”之中。并且將舊制度中記錄在“暫付款”之中還沒有出售的物資款項記錄到“應(yīng)收賬款”之中，將采購物資記錄到“預(yù)付賬款”之中[4]。這種新制度的轉(zhuǎn)變在一定程度上打破了舊的制度，并且推動行政單位會計核算工作得到穩(wěn)定發(fā)展。
(四)在對舊的行政單位會計制度中可以了解到“固定資產(chǎn)”科目主要采取的核算制度為“雙核算制度”，在《新行政單位會計制度》之中，在原有基礎(chǔ)上曾倩了各種非貨幣性質(zhì)以及負(fù)債科目的雙核算制度，比如像“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等。
(五)在《新行政單位會計制度》之中又增設(shè)了兩個科目，分別是代償債凈資產(chǎn)與資金基金。其中代償債凈資產(chǎn)主要的核算內(nèi)容是對凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)進(jìn)行核算，通常情況下，在我國行政單位對凈資產(chǎn)核算的過程之中，往往需要將財政撥款資金與其它資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，然后再進(jìn)行核算[5]。此外，資產(chǎn)基金科目的核算內(nèi)容主要是對行政單位中的預(yù)付賬款、存貨以及無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額。
總而言之，在《新行政單位會計制度》的實(shí)施之后，對我國行政單位會計核算產(chǎn)生非常重要的影響，主要體現(xiàn)在：可以將政府資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行表現(xiàn)，能夠保證會計信息的準(zhǔn)確性與全面性，可以對行政單位財務(wù)狀況進(jìn)行客觀反映。在《新行政單位會計制度》的指引下，可以提高行政單位財務(wù)管理水平，可以促進(jìn)行政單位的長期穩(wěn)定發(fā)展，對推進(jìn)我國公共財政預(yù)算管理的改革具有重大作用。由此可見，《新行政單位會計制度》的實(shí)施可以提高我國行政單位財務(wù)管理的穩(wěn)定發(fā)展，能夠提高資金的使用效率。
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財務(wù)會計核算制度6
1、公司財務(wù)部代理分公司(管理處)核算的,必須將公司與分公司(管理處)獨(dú)立建帳,準(zhǔn)確劃分核算對象,正確反映各核算主體的經(jīng)營成果和其他會計信息。
2、會計核算的一般要求:財務(wù)部應(yīng)遵照中華人民共和國國《會計法》和統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立會計帳冊進(jìn)行核算,及時提供合法、有效、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計信息,保證會計指標(biāo)和前后各期的可比性。
3、會計核算以人民幣為記帳本位幣。
4、對政府主管部門報送的報表必須采用財政部統(tǒng)一規(guī)定的格式。
5、會計憑證、帳簿、報表和資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定建立檔案。
6、會計憑證的一般要求
a.原始憑證必須具備:憑證名稱、填制日期、填制單位、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。外來原始憑證應(yīng)有填制單位公章。原始憑證大小寫金額必須相符,原始憑證不得涂改挖補(bǔ)。
b.記帳憑證統(tǒng)一使用通用記帳憑證。記帳憑證必須具備填制憑證日期、編號、摘要、科目、金額、附件張數(shù)、填制人員、記帳人員、稽核人員和主管人員簽章。
c.記帳憑證要連續(xù)編號,一筆業(yè)務(wù)需填制兩張以上憑證時,可采取分?jǐn)?shù)編號。記帳憑證除結(jié)帳和改錯外都應(yīng)附有原始憑證。記帳憑證發(fā)生錯誤應(yīng)重新填制,已入帳的可用紅筆填寫與原內(nèi)容相同的憑證沖回,如只是金額錯誤,也可將其差額另編一記帳憑證。
d.記帳憑證連同其原始憑證,按編號順序裝訂成冊,加具封面,注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人蓋章。
e.原始憑證不得外借,其他單位因特殊需要經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理同意后,可提供復(fù)印件,并由提供人員和收取人員登記簽名。
f.外部原始憑證如有遺失,應(yīng)取得原開具單位蓋有公章的證明,注明憑證的金額、號碼、內(nèi)容等。如無法取得的,由經(jīng)辦人寫出詳細(xì)情況,單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)主管人員簽字,代為原始憑證。
7、登記會計帳簿
a.按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和業(yè)務(wù)需求設(shè)置會計帳簿,包括總帳、日記帳、明細(xì)帳、輔助帳等。
b.現(xiàn)金帳、銀行存款帳必須采用訂本式帳簿,用計算機(jī)打印的帳簿必須連續(xù)編號,并裝訂成冊,由主管會計和具體經(jīng)辦人簽章�？値ず兔骷�(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行日記帳應(yīng)定期打印。
c.會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的.記帳憑證登記會計帳簿,做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。各種帳簿應(yīng)按頁連續(xù)登記,不得跳行隔頁,否則應(yīng)注明'此頁(此行)空白'字樣。凡需結(jié)出余額的帳戶,其余額應(yīng)注明借貸方,沒有余額的應(yīng)作出標(biāo)記。上下帳頁結(jié)轉(zhuǎn)時要注明'過次頁'或'承前頁',對需要結(jié)出本月發(fā)生額的帳戶,結(jié)計'過次頁'的本頁合計數(shù),應(yīng)為本月初本頁止的發(fā)生額的合計數(shù)。
d.帳簿記錄發(fā)生錯誤時,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。應(yīng)將錯誤文字或數(shù)字畫線注銷,在其上方填寫正確文字或數(shù)字,并加蓋名章。對錯誤數(shù)字必須全部畫線更正,不得局部修改。由于記帳憑證錯誤造成帳簿錯誤的,可按更正的記帳憑證登記帳簿。
e.各單位應(yīng)定期核對帳簿,保證帳證之間、帳表之間、帳帳之間、帳實(shí)之間相符。定期結(jié)帳,月度需結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的應(yīng)在摘要欄中注明'本月合計'字樣,并在下面通欄劃單紅線;年結(jié)的注明'本年累計'通欄劃雙紅線。年度結(jié)轉(zhuǎn)要在摘要欄分別注明'結(jié)轉(zhuǎn)下年'和'上年結(jié)轉(zhuǎn)'。
8、編制財務(wù)報告
a.各單位應(yīng)按月、季、年編制財務(wù)報告,財務(wù)報告包括報表及財務(wù)情況說明書。
b.對外報送的財務(wù)報表應(yīng)按國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度和格式編制。
b.會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。
c.會計報表之間、各欄目之間凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)相互一致,本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)相互銜接。不同會計年度,各項目內(nèi)容及核算方法發(fā)生變化的應(yīng)在報表中加以說明。
d.會計報表應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的期限對外報送。報表應(yīng)加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面還應(yīng)注明單位、地址、報表所屬年、季、月、報送日期、單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管、編表人簽章等。
e.年度會計報告需要審計的,編制前應(yīng)先委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,將會計師事務(wù)所出具的審計報告連同會計報告按規(guī)定期限報送有關(guān)部門。
財務(wù)會計核算制度7
摘要：加強(qiáng)國有企業(yè)會計核算的內(nèi)控，有助于規(guī)范國有企業(yè)會計核算工作，提升會計核算質(zhì)量。本文就國有企業(yè)財務(wù)部門憑證審核、記賬審核和財務(wù)審計獨(dú)立性規(guī)劃三方面分析了我國會計核算流程中存在的內(nèi)控問題，并有針對性的提出完善對策以供參考。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計核算；內(nèi)控制度
一、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的概念及踐行現(xiàn)狀
（一）國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念
國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度是國有企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的具體情況，遵循國家政策法規(guī)的指導(dǎo)，依據(jù)最新的會計準(zhǔn)則制定的約束財務(wù)工作者日常工作行為、規(guī)范會計核算工作流程的內(nèi)部控制管理制度。
�。ǘ﹪衅髽I(yè)會計核算內(nèi)控現(xiàn)狀
雖然我國國有企業(yè)在會計核算內(nèi)控方面非常努力的踐行政府的指導(dǎo)政策，但是諾大一個企業(yè)要從管理層到基層全部了解國家政策都是一個需要時間的過程，想要建立一個非常完善的會計核算內(nèi)控制度更是需要企業(yè)的管理層根據(jù)財務(wù)部門具體情況進(jìn)行綜合考慮和規(guī)劃，進(jìn)一步執(zhí)行亦是困難重重。我國國有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內(nèi)控制度執(zhí)行工作的完善期內(nèi)，雖然看似會計核算內(nèi)控工作做得面面俱到，實(shí)際上每一個方面都存在缺陷。
二、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題
�。ㄒ唬┰紤{證審核不規(guī)范
原始憑證作為企業(yè)交易或事項最直接的證明，是登記賬簿最基礎(chǔ)的資料。以企業(yè)內(nèi)部員工外出辦理業(yè)務(wù)為例，員工在外為公司辦業(yè)務(wù)的所有相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該全部由企業(yè)報銷，在報銷費(fèi)用過程中，報銷人員需將原始憑證交由財務(wù)部門的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結(jié)算預(yù)借的差旅費(fèi)或者取得墊付的費(fèi)用。在這一個普通的報銷流程里，現(xiàn)在就存在兩個問題：一是憑證審核負(fù)責(zé)人在與報銷人相識或存在某種特殊關(guān)系時，可能對報銷用憑證不予審核直接通過，甚至伙同報銷人偽造憑證騙取國家資產(chǎn)；二是出納人員雖然對報銷憑證也有審核義務(wù)，但更多時候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報銷金額的正確與否，不大注重原始憑證真實(shí)性的檢驗(yàn)，對上一環(huán)節(jié)的審核過份信任。由此看出，原本設(shè)置的兩道內(nèi)控審核程序在國有資產(chǎn)被騙取的過程中根本沒有起到任何控制作用。
�。ǘ╇娝慊到y(tǒng)記賬審核流于形式
伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，我國大部分企業(yè)都在財務(wù)部門引進(jìn)了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國有企業(yè)作為我國企業(yè)的領(lǐng)路者，其會計核算也早就開始信息化。人員權(quán)限設(shè)置是一個電算化帳套最基本的操作要求，也是會計核算在電算化工作中最基本的內(nèi)控制度。要使電算化軟件在應(yīng)用中達(dá)到控制要求，必須將會計數(shù)據(jù)的輸入工作人員（出納、基本崗位會計）和審核記帳人員權(quán)限相分離。按著會計核算的要求，會計和出納依據(jù)原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張原記賬憑證的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行了解，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī)，有時甚至完全不去分析，直接將會計和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求棄之不理，達(dá)不到預(yù)期的控制效果，造成會計信息的真實(shí)性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。
�。ㄈ┴攧�(wù)審計部門缺乏獨(dú)立性
近年來，我國政府逐漸重視并加強(qiáng)國有企業(yè)會計核算的內(nèi)部控制，在國有企業(yè)設(shè)置財務(wù)審計部門專門對國有企業(yè)的會計核算工作進(jìn)行監(jiān)督。但是，很多國有企業(yè)審計部門的設(shè)置完全是應(yīng)付國家政策規(guī)定，審計部門的應(yīng)際效用等同于無。有的企業(yè)將審計部門設(shè)立在財務(wù)部門內(nèi)部，導(dǎo)致審計工作還沒開始，監(jiān)督檢查工作還沒落實(shí)，審計人員就已經(jīng)歸財會部門領(lǐng)導(dǎo)了，造成審計工作難以開展。有的國有企業(yè)雖將審計部門和財務(wù)部門分隔開來，但卻歸屬于同一個領(lǐng)導(dǎo)部門管理，這樣一來，即使查到財務(wù)工作中會計核算的問題，并向上級反映，統(tǒng)領(lǐng)負(fù)責(zé)部門也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會計核算的弊端。審計工作本來是用以控制會計核算質(zhì)量的一種強(qiáng)制性保障，是一種具有權(quán)威性的'控制手段，但因其在實(shí)際工作中缺乏獨(dú)立性，完全達(dá)不到預(yù)期效果。
三、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的對策
�。ㄒ唬┢占皶嫼怂銉�(nèi)控觀念
要想開始內(nèi)部控制，必須要在財務(wù)工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認(rèn)識到自己在報銷企業(yè)員工差旅費(fèi)用時對票據(jù)的再審核不僅是自己的義務(wù)，更是自己對票據(jù)審核人員工作的監(jiān)督權(quán)利，是對國有資產(chǎn)的一種保護(hù)管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認(rèn)識到這一點(diǎn)，審核記賬不僅是自己的義務(wù)，更是自己對整個會計核算過程的監(jiān)督控制權(quán)力。財務(wù)工作人員切實(shí)理解內(nèi)控理念，不僅有助于其踐行會計核算內(nèi)控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。
�。ǘ﹪�(yán)肅內(nèi)控工作獎懲制度
內(nèi)控，既然是內(nèi)部工作，那么會計核算的內(nèi)控工作一定也由內(nèi)部的財務(wù)工作人員和財務(wù)審計人員進(jìn)行具體實(shí)施。無論是國企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實(shí)施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或?yàn)^職的情況。以前文講到的出納只認(rèn)審核簽字而不關(guān)心票據(jù)真實(shí)性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為，實(shí)際上都是會計核算工作失職，甚至可以說是瀆職。國有企業(yè)雖然制定了很多內(nèi)控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實(shí)施的卻并沒有幾家，完全達(dá)不到懲罰內(nèi)控失職當(dāng)事人和震懾其他會計核算人員的作用。筆者認(rèn)為，想切實(shí)將內(nèi)控工作貫徹執(zhí)行，必須在普及思想觀念的基礎(chǔ)之上，讓內(nèi)控工作關(guān)系到內(nèi)控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會計核算內(nèi)控工作設(shè)立專門的獎懲機(jī)制，僅僅是懲治措施只會令相關(guān)人員懼怕，對舉報會計核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎勵，才會激勵財務(wù)工作者投身內(nèi)控工作的積極性。
�。ㄈ┴攧�(wù)審計部門絕對獨(dú)立
國有企業(yè)審計部門是為控制會計核算工作質(zhì)量而設(shè)置的專業(yè)性較高的企業(yè)內(nèi)控部門，是經(jīng)營管理的協(xié)助者同時也是監(jiān)督者，是會計核算工作真實(shí)合法的最后一層保障。所以說，審計部門的審計工作不應(yīng)該受到任何經(jīng)營管理相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和干涉，應(yīng)直屬于企業(yè)監(jiān)事會，即使是國有企業(yè)的董事會和廠長（經(jīng)理）也不能干預(yù)審計工作的進(jìn)行。只有審計部門隸屬監(jiān)事會，其工作成績才不會受生產(chǎn)經(jīng)營活動利潤高低的影響，同時也不會受到會計核算相關(guān)部門的控制，保證審計地位的真實(shí)獨(dú)立。這樣，審計部門在審計工作不涉及個人利益和部門利益的情況下，才能真正做到對會計核算工作的公正審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會計核算工作中的弊端和錯誤，校正會計工作流程，提升會計核算質(zhì)量。
四、結(jié)論
國有企業(yè)的營利性主要體現(xiàn)在追求我國國有資產(chǎn)的保值和增值，每一項經(jīng)營活動都直接關(guān)系到我國國有資產(chǎn)的安全，會計核算作為國有企業(yè)最主要的財務(wù)記錄計量工作，其內(nèi)控控制制度的建立只是會計核算內(nèi)控工作的開始，只有財務(wù)部門全員樹立內(nèi)控觀念、參與內(nèi)控工作，才能將我國國有企業(yè)的內(nèi)控管理要求真正落到實(shí)處。
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財務(wù)會計核算制度8
(一)會計報表不夠合理
會計報表是醫(yī)院成本核算的重要依據(jù),但是現(xiàn)在的會計報表中仍然存在模棱兩可的狀況,嚴(yán)重困擾醫(yī)院成本核算,不能為醫(yī)院的成本控制提供精確的數(shù)據(jù)信息,同時也沒有體現(xiàn)醫(yī)院在研究、服務(wù)等專項的實(shí)際工作狀態(tài),這樣就難以反映醫(yī)院成本的規(guī)律運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系的準(zhǔn)確性。
(二)會計信息遺失問題沒有解決
財務(wù)工作者的財務(wù)信息質(zhì)量是會計工作的命脈,直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的各項指令和決策。由于在舊制度中就一直存在一個錯誤現(xiàn)象,就是會計信息失真,這個問題至今沒有解決,于是就造成了會計工作面臨數(shù)據(jù)不真實(shí)而帶有虛編濫造的嫌疑,完全不符合財務(wù)工作的細(xì)致精準(zhǔn)要求,也就無法完成醫(yī)院成本控制的任務(wù),嚴(yán)重阻礙成本控制工作的開展。建議盡快制定相關(guān)核算制度,對舊賬務(wù)進(jìn)行處理和歸類,重新整理相關(guān)數(shù)據(jù),保證實(shí)際項目的精準(zhǔn)性。
(三)管理費(fèi)用支出不明確
由于會計核算制度的核算科目不夠完善,導(dǎo)致醫(yī)院的管理費(fèi)用由人員在醫(yī)療成本和藥品成本之間抽取進(jìn)行平均分配,嚴(yán)重擾亂了醫(yī)療成本高度準(zhǔn)確的制度,損害相關(guān)體制的運(yùn)作,也不會為我國的社會保障體系做準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。因此,管理費(fèi)用的相關(guān)政策必須強(qiáng)制規(guī)定管理費(fèi)用的出處,并且不斷完善管理費(fèi)用體制,加強(qiáng)醫(yī)院成本管理體制建設(shè)。
(四)對拖欠賬務(wù)信息管理不合理
醫(yī)院的新型會計核算制度中,沒有明確規(guī)定醫(yī)院的壞賬怎么提取,也沒有嚴(yán)格要求壞賬損失不得在“實(shí)際在院人員費(fèi)用”中提取,這樣會打亂壞賬的有效數(shù)據(jù),不能準(zhǔn)確及時的反應(yīng)當(dāng)前壞賬。關(guān)于拖欠賬務(wù)的信息,必須單獨(dú)核算,建立統(tǒng)一的電子系統(tǒng),只允許從離院人員未繳清費(fèi)用選擇在兩年以上(包括兩年)的.賬目,對于收回可能性很小的賬目做個統(tǒng)計,不要涉及在院人員拖欠費(fèi)用,這樣就可以明確了解拖欠醫(yī)院的欠費(fèi)壞費(fèi)情況。
(五)財務(wù)報表不夠系統(tǒng)
目前,很多財務(wù)表格難以滿足大多數(shù)人的需求,隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革,人們已經(jīng)不能滿足于醫(yī)院的目前的靜態(tài)財務(wù)信息,更關(guān)注醫(yī)院動態(tài)財務(wù)運(yùn)作,因此建立相關(guān)的動態(tài)財務(wù)報表,不斷完善財務(wù)報表的豐富性也是醫(yī)院的新型會計核算制度中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)。文章指出在各項管理制度報表中建立附頁或者附注制度。
(六)管理工作有待加強(qiáng)
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院工作的重要組成環(huán)節(jié),管理工作在醫(yī)院財務(wù)工作中占有主導(dǎo)地位,醫(yī)院的新型會計核算制度中缺少對會計核算管理制度的闡述。成本管理不明確易造成人為扭曲醫(yī)院服務(wù)的宗旨,人為利用醫(yī)療支出為個人謀福利,嚴(yán)重影響社會和醫(yī)院的和諧發(fā)展。因此,必須加強(qiáng)醫(yī)院成本管理建設(shè)工作,明確管理條例和懲罰措施,嚴(yán)格遵守醫(yī)院成本管理條例,履行醫(yī)院會計工作者的義務(wù),為社會主義改革建設(shè)做好工作。綜上所述,醫(yī)院的新型會計核算制度的頒布既推動了醫(yī)院財務(wù)工作的發(fā)展,同時又存在著不可忽視的問題,新制度要求醫(yī)院財務(wù)部門嚴(yán)于律己,以身作則,在適應(yīng)醫(yī)院的新型會計核算制度的同時不斷創(chuàng)新,逐步完善醫(yī)院核算制度。為做好社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革而奮斗,必會迎來醫(yī)院會計核算工作的全新局面。
財務(wù)會計核算制度9
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，會計核算方法變得日趨多樣，在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中發(fā)揮的作用不斷增大，成本控制與財務(wù)核算中會計核算是核心，需要不斷將財務(wù)控制能力增強(qiáng)，以將資金利用率提高。當(dāng)前，會計核算中心內(nèi)部會計控制存在很多問題，建立健全會計核算中心內(nèi)部控制制度成為重點(diǎn)內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：會計核算中心；內(nèi)部會計控制；制度分析
會計核算中心的作用非常大，主要是對各部門的財務(wù)信息進(jìn)行收集與整理，為各部門提供正確的決策數(shù)據(jù)，更好地對企業(yè)財務(wù)規(guī)劃提供真實(shí)、可靠信息。但是，統(tǒng)一完整的會計核算運(yùn)行規(guī)范沒有形成，且企事業(yè)單位業(yè)務(wù)增長，會計中心工作量不斷增大，很多財務(wù)手續(xù)煩瑣，核算制度不完善，容易出現(xiàn)各種管理漏洞。下面本文將基于會計核算中心內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)會計核算中心內(nèi)部控制策略。
一、會計核算中心內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）會計形式規(guī)范性，對會計內(nèi)容規(guī)范性缺少重視度
核算資料形式的合法性與合理性一直是會計核算人員重視的，而對報批審批程序、票據(jù)內(nèi)容填寫是否完整、支出標(biāo)準(zhǔn)是否規(guī)范則缺少重視，缺少對票據(jù)通過審核的重點(diǎn)把控。此外，票據(jù)內(nèi)容真實(shí)性判斷不準(zhǔn)確，真假票據(jù)混合已經(jīng)成為常態(tài)，僅從票據(jù)形式上規(guī)范審查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對票據(jù)日期、內(nèi)容、簽署人等內(nèi)容未能過目，不能保證審核的準(zhǔn)確性。
（二）工作程序不合理，內(nèi)部制約機(jī)制弱化
會計核算中心的工作非常繁重、復(fù)雜，不僅需要對報賬集中處理，還需要處理審核憑證開展核算工作。結(jié)算單位發(fā)來的會計報表缺少充足的時間進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核人員重點(diǎn)對備用金與銀行存款審核與結(jié)算，一遍通過，缺少事后的稽核，簡化了抽檢流程，造成稽查僅審核結(jié)算人員與審核人員。這樣缺少相互牽制與監(jiān)督，非常容易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，造成信息傳輸不及時，缺少真實(shí)性。
（三）會計人員素質(zhì)良莠不齊
當(dāng)前，會計核算中心的工作人員業(yè)務(wù)水平不高，缺少既具備較高業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)，又懂管理的復(fù)合型財務(wù)人才，混龍混雜，素質(zhì)有高有低，對財務(wù)法規(guī)不了解，不能主動學(xué)習(xí)，也容易造成財務(wù)信息失真，難以確保內(nèi)部控制與監(jiān)督有效推進(jìn)。
（四）會計財務(wù)軟件功能不完善
會計集中核算制的實(shí)施后，各個核算中心實(shí)現(xiàn)了會計電算化，但是沒有將實(shí)用性體現(xiàn)出來，且缺乏針對性的`安全制度與措施，造成不法分子通過修改程序與篡改、破壞數(shù)據(jù)等手段不能挪用資金等問題難以及時發(fā)現(xiàn)，為不法分子提供了可乘之機(jī)。加強(qiáng)核算財務(wù)軟件功能設(shè)計，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用非常關(guān)鍵。
二、完善會計核算中心內(nèi)部控制制度措施
會計核算中心工作目的是讓各級部門的財政資金得到優(yōu)化應(yīng)用，規(guī)范會計行為，優(yōu)化財務(wù)管理，將財務(wù)資金的利用率提高，將公共財政框架構(gòu)建出來，從而建立起統(tǒng)一的財政集中支付制度。為了實(shí)現(xiàn)以上要求，就必須對現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，從而更好地為各級部門服務(wù)。
（一）將會計核算中心全體人員的內(nèi)部控制意識提高
可以通過多種手段將核算中心會計人員的內(nèi)部控制意識提高，內(nèi)部控制制度是整個會計核算中心的重要依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，所有在會計核算工作中人均需要積極履行各項工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，不能超越內(nèi)部控制制度規(guī)定的權(quán)利。此外，除了明確自身職責(zé)與任務(wù)以外，需要不斷提高職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，提升各方面能力，滿足會計核算中心內(nèi)部控制要求。
（二）對崗位合理設(shè)置，分離不相容職務(wù)
需要依據(jù)會計核算中心本身特點(diǎn)對相關(guān)崗位規(guī)劃，明確每一級工作人員的權(quán)限，形成相互制衡、相互約束的局面。將不相容的職務(wù)分離，可以讓?shí)徫宦氊?zé)更加分明，由不同人員擔(dān)任不相容職務(wù)，不能由一人獨(dú)攬大權(quán)。財務(wù)主管、系統(tǒng)管理員、經(jīng)辦會計、記賬憑證復(fù)核均是不相容職務(wù)。
（三）對憑證復(fù)核制度建立健全
一方面是由專人復(fù)核各個會計審核通過的原始憑證，如果發(fā)現(xiàn)了不合理的地方需要及時糾正，在確保無誤后才能加蓋印章�？梢员苊飧鱾�會計報銷標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，同時可以將報賬單位與會計人員相互串通、舞弊行為減少。另一方面是將記賬憑證復(fù)核崗位設(shè)立出來，對記賬憑證中的會計科目適用性、金融正確性與經(jīng)費(fèi)開支渠道合法性進(jìn)行審核。實(shí)施會計信息化，可以將數(shù)據(jù)重復(fù)輸入與重復(fù)處理的情況減少，從而降低差錯率，可以提升財務(wù)處理的精準(zhǔn)性，將會計資料真實(shí)性提高。
（四）構(gòu)建回避制度與定期輪崗制
核算單位與會計核算中心之間存在聯(lián)系時，需要實(shí)施回避制度，實(shí)施會計集中核算制，可以將會計人員的獨(dú)立性提高，且實(shí)施會計集中審核制讓原單位“雙重身份”難以進(jìn)行職能監(jiān)督的情況消除，構(gòu)建氣回避制度，可以將會計人員的獨(dú)立性提高，更加充分地讓會計人員履行財務(wù)監(jiān)督職能。
（五）加強(qiáng)計算機(jī)信息技術(shù)控制
在信息技術(shù)發(fā)展下，實(shí)施計算機(jī)信息技術(shù)控制可以確保數(shù)據(jù)處理部門工作效率提高，各崗位嚴(yán)格授權(quán)，可以采用加密方法控制，從而避免出現(xiàn)非法操作，崗位操作由一人統(tǒng)一進(jìn)行，密碼設(shè)置由字母與數(shù)字構(gòu)成，可以將保密性增強(qiáng)。當(dāng)前，會計核算中心內(nèi)部控制依然存在很多問題，主要體現(xiàn)在工作人員的素質(zhì)不高、工作流程不合理、缺少會計內(nèi)容的規(guī)范等，內(nèi)部控制制度對會計人員與各部門的工作規(guī)范性不強(qiáng)，且執(zhí)行效果不顯著，由此，需要加強(qiáng)工作人員教育培訓(xùn)、強(qiáng)化制度構(gòu)建，真正使內(nèi)控制度更加科學(xué)、高效。
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財務(wù)會計核算制度10
一、遵守國家的財經(jīng)紀(jì)律，按照“施工企業(yè)會計制度”，總公司的財務(wù)核算要求，組織實(shí)施分公司的會計核算。
二、完善分公司的財務(wù)管理及會計核算體系,擬定相關(guān)的規(guī)章制度,使分公司的會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理等方面逐步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。
三、嚴(yán)格執(zhí)行公司的.費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對日常開支進(jìn)行審核監(jiān)督。
四、組織實(shí)施公司下達(dá)的收支計劃，籌集、調(diào)度和使及資金，達(dá)到分公司資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
五、組織對分公司債權(quán)債務(wù)的清理，加強(qiáng)陳欠款催收工作。
六、對所屬項目部經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行考核、監(jiān)督，年終分配進(jìn)行審批。
七、及明編制會計憑證，保證會計信息的真實(shí)、及時、準(zhǔn)確性。
八、及時填報會計報告，保證會計報告的真實(shí)準(zhǔn)確性。
九、定期或不定期對資金、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，做到帳帳相符，帳證相符，帳實(shí)相符。
十、會計核算工作實(shí)行電算化管理。
十一、協(xié)調(diào)與銀行、稅務(wù)、財政等部門的關(guān)系。
十二、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。
財務(wù)會計核算制度11
摘要：在我國社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)迅猛發(fā)展的現(xiàn)階段，會計核算工作作為行政事業(yè)單位中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已經(jīng)受到了廣泛的關(guān)注和高度的重視，特別是在實(shí)施新《行政單位會計制度》的背景之下，對于會計核算工作的開展更是提出了越來越高的要求，切實(shí)做好新《行政單位會計制度》下的會計核算研究已經(jīng)成為行政事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要課題。
關(guān)鍵詞：新《行政單位會計制度》；會計核算；影響；應(yīng)對對策
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)形式也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，會計核算工作最為財務(wù)管理工作中的基本內(nèi)容，在這種背景之下也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；而新《行政單位會計制度》的頒布與實(shí)施又進(jìn)一步增加了會計核算工作的難度，使得會計核算工作中出現(xiàn)一些問題。基于此，本文圍繞新《行政單位會計制度》下的會計核算問題進(jìn)行了分析研究，旨在為相關(guān)工作的開展提供借鑒。
一、新《行政單位會計制度》簡述
我國財政部門在20xx年1月1日頒布并實(shí)施了《行政單位會計制度》，其不僅適應(yīng)了公共財政管理改革發(fā)展的需求，而且切實(shí)滿足了行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展的現(xiàn)實(shí)要求，同時還從根本上為會計信息質(zhì)量的提升奠定了基礎(chǔ)保障。與舊制度相比較而言，新《行政單位會計制度》的變化集中體現(xiàn)在會計核算目標(biāo)的明確、會計核算方法的改進(jìn)、資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容的充實(shí)、會計核算科目的增加、收入與支出核算的規(guī)范以及財務(wù)報表體系結(jié)構(gòu)的完善等環(huán)節(jié)之上，在保證會計信息的真實(shí)可靠等方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、新《行政單位會計制度》對會計核算影響
�。ㄒ唬⿻嬁颇康恼{(diào)整。
1.“固定資產(chǎn)”的設(shè)定。新《行政單位會計制度》對“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了設(shè)定，為公共提供服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)置進(jìn)行核算，將其納入到了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”的范圍當(dāng)中；同時，在原有“固定資產(chǎn)”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質(zhì)和負(fù)債科目的雙核算制度，如長期應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等。
2.“庫存材料”的改變。新《行政單位會計制度》中改變了“庫存材料”這一科目，將其分設(shè)為“政府儲備物資”與“存貨”兩個獨(dú)立的科目；其中，“政府儲備物資”是對行政事業(yè)單位直接存儲管理的.各項物資進(jìn)行核算，而“存貨”則是對行政事業(yè)單位當(dāng)中的較小價值的物資予以核算。
3.“暫付款”的取消。新《行政單位會計制度》取消了舊制度當(dāng)中的“暫付款”科目，按照內(nèi)容性質(zhì)將其分別納入到了“應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”這兩個科目當(dāng)中；其中，在“暫付款”當(dāng)中的還沒有出售的物資款項記錄到前者當(dāng)中，將采購物資記錄到后者當(dāng)中。
4.“凈資產(chǎn)”的新增。新《行政單位會計制度》中還新增加了“代償債凈資產(chǎn)”和“資金基金”這兩個科目；其中，“代償債凈資產(chǎn)”的核算內(nèi)容主要是凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)，在核算之前需要結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款資金和其他資金；“資金基金”中的核算內(nèi)容則是行政單位中的非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額，例如存貨、無形資產(chǎn)等。
�。ǘ⿻媹蟊淼淖兓�。新《行政單位會計制度》對會計核算的影響還體現(xiàn)在會計報表的變化的層面之上。一方面，報表的作用發(fā)生了變化，由原來的向上級單位與撥款單位報告變?yōu)橄蛏鐣_，增強(qiáng)了會計核算歷的專業(yè)性；另一方面，受到會計科目調(diào)整的影響，報表的填寫也隨之發(fā)生了變化，填寫的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加細(xì)化和完整，使得會計核算質(zhì)量顯著提升。
�。ㄈ┗ú①~的開展。基建并賬的開展是新《行政單位會計制度》對會計核算工作產(chǎn)生的另一影響，集中體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對并賬處理提出了時間要求，要求會計管理人員定期按時完成每月的轉(zhuǎn)賬核算工作；二是規(guī)定行政事業(yè)單位只存在一個會計核算主體，需要采取全新的會計工作方法以實(shí)現(xiàn)基建賬和大賬之間的綜合核算工作。
三、新《新政單位會計制度》下的會計核算應(yīng)對對策
�。ㄒ唬┨岣邥嫼怂愎ぷ魅藛T的業(yè)務(wù)技能水平。新《行政單位會計制度》下的行政事業(yè)單位會計核算工作的開展應(yīng)盡可能提高工作人員的業(yè)務(wù)技能水平，這是工作健康長遠(yuǎn)開展的前提條件。一方面，要定期開展對會計核算人員的培訓(xùn)，使之形成科學(xué)的會計觀念，以積極的態(tài)度對待會計核算工作，對新《行政單位會計制度》能夠?qū)崿F(xiàn)正確的解讀；另一方面，在會計核算人才的引入方面應(yīng)實(shí)現(xiàn)良性競爭，將職業(yè)操守、會計技能和其他應(yīng)用技能均納入到考核體系當(dāng)中，從而建立一支高水平的會計核算隊伍。
（二）健全行政事業(yè)單位會計制度體系建設(shè)。健全行政事業(yè)單位會計制度體系的建設(shè)是新《行政單位會計制度》下會計核算的另一有效應(yīng)對對策。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)確保財務(wù)報表編制和會計制度體系二者的一致性，在開展會計核算工作的過程中以會計核算目的為依據(jù)，提高會計報表的透明度；其次，進(jìn)一步完善會計制度的建設(shè)，明確各個業(yè)務(wù)的內(nèi)容和職能，保證各項工作的順利開展；再次，要制定有針對性的運(yùn)行機(jī)制，細(xì)化會計核算的相關(guān)規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部制度的高效執(zhí)行。
�。ㄈ┲匾曅畔⒓夹g(shù)與會計職能的有機(jī)結(jié)合。創(chuàng)新是發(fā)展的動力，在信息時代當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和各項工作的結(jié)合已經(jīng)成為一種趨勢；因而，新《行政單位會計制度》下的會計核算工作的開展也應(yīng)該重視信息技術(shù)與會計職能的有機(jī)結(jié)合。以基建并賬處理工作為例，可利用會計電算化軟件實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息的自動整理歸納以及并賬的自動核算處理；或者是在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建會計核算信息平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的交流共享，自動生成統(tǒng)計報告的形式將信息向管理決策層予以傳達(dá)。
四、結(jié)束語
綜上所述，新《行政單位會計制度》的實(shí)施一方面增強(qiáng)了行政事業(yè)單位會計信息的全面性和準(zhǔn)確性，另一方面還切實(shí)提高了會計信息的質(zhì)量；在新《行政單位會計制度》當(dāng)中，會計核算工作也發(fā)生了較大的變化，集中表現(xiàn)在會計科目的調(diào)整、會計報表的變化、基建并賬的開展等方面；為了提升行政事業(yè)單位會計核算工作的質(zhì)量，還需要樹立全新的思想觀念，完善會計制度體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和會計職能的融合，從而推進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算工作的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
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財務(wù)會計核算制度12
一、核算要求
1、材料部門在每月5日前將每月項目材料、辦公實(shí)際消耗費(fèi)用表提供財務(wù)。
2、項目部在每月25前將本月考勤表交勞資財務(wù)。
二、財務(wù)成本責(zé)任
1、依據(jù)財務(wù)收支口徑的一致性原則，實(shí)際成本的核算范圍，成本子項的設(shè)置，計算口徑要與概算定額計取的收入口徑一致（包括其他直接費(fèi)的個別項目調(diào)整執(zhí)行財務(wù)核算規(guī)定）。在施工程的'預(yù)算收入口徑作到會統(tǒng)一致，竣工結(jié)算收入與工程結(jié)算造價一致。
2、匯編降低成本計劃，進(jìn)行預(yù)控。
3、嚴(yán)格成本開支范圍，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)。正確核算工程成本，定期編制上報各類財務(wù)報表。
4、建立月度資金使用計劃，根據(jù)甲乙雙方蓋章確認(rèn)的月份完成工作量和工程價款結(jié)算單及時收取工程款。每月末將成本資金實(shí)際執(zhí)行情況報給主管經(jīng)理。
5、按期登記成本臺帳，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的資料對比核算。每月10-12日將上月的成本情況報給主管經(jīng)理。定期進(jìn)行項目成本分析，提出存在問題。
各部門將資金計劃使用情況報交財務(wù)部門的時間：
部門內(nèi)容轉(zhuǎn)交財務(wù)時間
勞資外用人工費(fèi)當(dāng)月23日上午
當(dāng)月自有人員工資當(dāng)月23日上午
材料暫估入庫收料單當(dāng)月23日上午
當(dāng)月耗料當(dāng)月23日上午
內(nèi)、外部調(diào)撥單當(dāng)月23日上午
模板、架木租賃使用當(dāng)月23日上午
行政管理用具當(dāng)月出庫使用當(dāng)月23日上午
試驗(yàn)測量測量用具當(dāng)月出庫使用當(dāng)月23日上午
1、對于已領(lǐng)用的支票必須在當(dāng)月25日下班以前辦好手續(xù)后到財務(wù)報帳
2、限額支票三日內(nèi)報帳。
財務(wù)會計核算制度13
［摘要］
隨著社會深化改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，1998年頒布的醫(yī)院會計制度已不能完全反映出醫(yī)院的成本盈利模式，這些問題倒逼相應(yīng)的醫(yī)療制度的改革，20xx年1月18日，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計師審計等五項新制度。其中，新醫(yī)院財務(wù)、會計制度于20xx年1月1日起在全國執(zhí)行。本文就新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)的影響分兩方面進(jìn)行了分析論述。
�。坳P(guān)鍵詞］會計制度；財務(wù)核算；利弊分析
從20xx年新醫(yī)院會計制度全國執(zhí)行到現(xiàn)在將近4年，在執(zhí)行的過程中，因?yàn)橥獠凯h(huán)境的不斷變化，新會計核算制度也展現(xiàn)了利弊兩方面。本文結(jié)合新醫(yī)院會計核算制度，主要闡述了新會計核算制度在實(shí)施中體現(xiàn)出來的優(yōu)勢和劣勢，深入分析了其給醫(yī)院帶來的利與弊，并提出了應(yīng)對措施，期待核算制度進(jìn)一步完善和醫(yī)療體制改革的逐漸深入，為會計核算工作的迎來新篇章。
1新會計核算制度的優(yōu)勢
1.1資產(chǎn)使用透明高效
新《醫(yī)院會計核算制度》增加了“累計折舊”項目，這樣賬戶的貸方余額可反映固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，如果能定期對數(shù)額進(jìn)行估計預(yù)算，可提高一些資產(chǎn)設(shè)備的使用效率，而且設(shè)備損耗可通過賬戶清晰地反映出來，不至于造成成本損耗未計入成本核算的情況。用專門的會計科目可使成本的核算更準(zhǔn)確、透明，替代了以前界定模糊的固定基金。原制度中資產(chǎn)不計提折舊，其賬面價值永遠(yuǎn)是初始成本，使醫(yī)院資產(chǎn)不能反映真實(shí)情況。
1.2新資產(chǎn)科目控制虛假增長
新《醫(yī)院會計核算制度》明確規(guī)范了成本列支范圍，在一定程度上對醫(yī)院稅收、資產(chǎn)增長情況進(jìn)行了控制。資產(chǎn)會計科目的增加完善了醫(yī)院的資產(chǎn)項目，對于保證資產(chǎn)增長的真實(shí)性有著非常好的作用，控制醫(yī)院資產(chǎn)的虛假增長。在舊制度中獎勵基金是從醫(yī)院結(jié)余中直接扣除的，這樣虛假結(jié)余可能會對醫(yī)院的財政工作造成一定的負(fù)面影響，增加新的資產(chǎn)科目可以使醫(yī)院的財務(wù)工作更加陽光透明，對于改善醫(yī)院財務(wù)管理方式也有著較大的作用。
1.3資金流動條理化
新醫(yī)院會計核算制度根據(jù)醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)的不斷完善以及事業(yè)單位對會計行業(yè)的要求，將“資本”進(jìn)行了細(xì)分，分為“有形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”，取消了原有的專項物資，使資金得到更加有效的利用，有效避免財務(wù)違規(guī)操作和人為對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行操控，使醫(yī)院資本的運(yùn)營和流動更有條理，有利于資金的流動，增加了其使用效率，同時對凈資產(chǎn)、債務(wù)也做出了改善方案，這有利于醫(yī)院對于資產(chǎn)的管控，防止資本的不透明，使資金流向更有條理，更清晰明確。
1.4加強(qiáng)收支細(xì)分
新醫(yī)院會計審核制度對于收支的管理更為嚴(yán)格，細(xì)化了支出的分類和收入的來源，避免以前虛收虛支、賬務(wù)模糊的情況。這樣系統(tǒng)化、細(xì)致化的規(guī)定也體現(xiàn)出會計核算工作的重要性，如果醫(yī)院的財務(wù)不透明，那么反對聲音最大的絕對是民眾。按照原來的制度，一些科室的收入沒有專門的會計科目進(jìn)行劃入，所以只是模糊地歸入一些大類里，無法詳細(xì)記錄，這就給一些不良現(xiàn)象提供了滋生的土壤，所以增加收支細(xì)分有利于醫(yī)院理清賬務(wù)，更好地分析財務(wù)情況，杜絕財務(wù)不明、暗箱操作等一些現(xiàn)象的滋生，彌補(bǔ)了1998年舊制度的不足，也有利于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)收支平衡。
1.5醫(yī)藥成本透明化
醫(yī)藥和醫(yī)院的關(guān)系被社會廣為詬病，醫(yī)藥改革是醫(yī)療體系改革中重要的一環(huán)。在新醫(yī)院會計制度中，對醫(yī)藥成本進(jìn)行了更為細(xì)化的改革。新制度要求醫(yī)院將藥品的收入作為收支統(tǒng)一核算，而且要求支出明確，按照用途詳細(xì)劃分記錄，收入按來源詳細(xì)記錄，不能像以前只顧大塊，不呈現(xiàn)具體細(xì)節(jié)。新制度這一改革加強(qiáng)了醫(yī)藥成本的透明化，減少藥品收入對于醫(yī)院的補(bǔ)貼，讓醫(yī)院真正成為以治病救人、救死扶傷為旨的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。新制度讓藥品價格能夠如實(shí)反映藥品的成本，將成本核算標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、嚴(yán)格化，將成本管控納入部門考核標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國家深化改革，解決看病難、求醫(yī)難問題的'決心。
1.6宏觀管理力度不斷加強(qiáng)
利用信息化平臺，醫(yī)院上傳數(shù)據(jù)到內(nèi)部系統(tǒng)中，政府相關(guān)部門也可查到醫(yī)院的財務(wù)狀況。醫(yī)院的財務(wù)工作者可利用企業(yè)核算數(shù)據(jù)，直接進(jìn)入賬務(wù)管理工作，一些業(yè)務(wù)可以直接利用信息化平臺完成，更有利于政府對醫(yī)院成本工作的宏觀管理和科學(xué)項目定價，從而對醫(yī)院財務(wù)狀況及發(fā)展情況的宏觀管控，運(yùn)用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)也會提高財務(wù)工作者的效率，節(jié)省人力、物力，又能讓醫(yī)院的財務(wù)狀況與管理部門成功對接。此外，新制度增加了財務(wù)狀況說明書，醫(yī)院預(yù)算管理、成本管理方面的情況都要寫入說明書里，定期上報政府部門，以便對醫(yī)院管理方面的信息加以掌控。
2新醫(yī)院會計核算制度的不足
2.1會計報表體系仍需完善
報表是體現(xiàn)財務(wù)情況、反映損益、負(fù)債的重要依據(jù)，但是醫(yī)院屬于事業(yè)單位，會計報表的準(zhǔn)確度和要求程度與企業(yè)情況還具有一定的差距，還存在一些模棱兩可的狀況。會計報表的不精準(zhǔn)和體系的不完善會對醫(yī)院數(shù)據(jù)的精確性和準(zhǔn)確程度有一定的干擾，對于成本控制和項目預(yù)算不能提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，不利于對醫(yī)院一些重大決策的決斷，筆者建議可以在醫(yī)院會計制度的逐步完善中，加入對報表體系規(guī)范化的規(guī)定。
2.2會計信息不確定性問題
保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和財務(wù)信息傳遞渠道的暢通是會計開展工作的前提，如果會計信息喪失了真實(shí)性，直接影響到領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)決策的合理與否。舊制度下存在的會計信息失真至今沒有解決，如果會計不能確定數(shù)據(jù)真實(shí)，難免會被懷疑有虛編造假信息的嫌疑，不符合財務(wù)工作性質(zhì)及工作人員的職業(yè)操守。因?yàn)樨攧?wù)狀況最能反映一個單位的發(fā)展?fàn)顩r，如果會計信息不真實(shí)，難免阻礙單位以后的發(fā)展，最好是能運(yùn)用財務(wù)系統(tǒng)來完成對賬務(wù)的梳理，將整體的賬務(wù)計入系統(tǒng)，一則保證信息的真實(shí)性，二則方便查看且不易篡改。信息化是未來辦公的趨勢，對于財務(wù)工作來說，將原始方法適當(dāng)融入新平臺才是明智之選。
2.3管理費(fèi)用分配問題
外界對于醫(yī)療體系的誤解來自于內(nèi)部分配機(jī)制不完善，一些人以為吃藥、治病費(fèi)用之所以如此之高，是因?yàn)榛颊呤丘B(yǎng)活整條醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈的金主。醫(yī)院和醫(yī)生對于醫(yī)療成本和醫(yī)藥成本抽取利益，這種現(xiàn)象的確存在，這種現(xiàn)象也出現(xiàn)在醫(yī)院的管理費(fèi)用中，醫(yī)院自身的管理費(fèi)用應(yīng)用和分配仍處于一種沒有制度約束的松散的狀態(tài)，會計核算科目中并沒有具體的管理費(fèi)用分配與核算的科目，這樣就損害了體制的平穩(wěn)運(yùn)行，鑒于此，醫(yī)院必須規(guī)范管理費(fèi)用來源，對于管理支出進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)管，完善管理費(fèi)用體制，確定相應(yīng)的會計核算科目。
2.4壞賬管理有待加強(qiáng)
舊制度中對于壞賬計提的財務(wù)信息規(guī)定的比較模糊，沒有明確說明壞賬應(yīng)該如何提取，壞賬損失在哪里得以體現(xiàn)，如此一來對于壞賬的準(zhǔn)確性和有效數(shù)據(jù)的順序也不能得到保障，造成壞賬反映不及時，從而帶來財務(wù)管理上的模糊和漏洞。而對于拖欠賬務(wù)的信息更要嚴(yán)格管理，必要的時候應(yīng)該建立專門的電子管理平臺，使數(shù)據(jù)清晰有條理，對賬務(wù)進(jìn)行分類管理，可按拖欠時間，也可按收回的可能性，這樣可使壞賬欠費(fèi)信息一覽無余，從而提高財務(wù)管理和經(jīng)營水平。
2.5管理執(zhí)行工作需加強(qiáng)
新醫(yī)院會計制度自頒布實(shí)行已經(jīng)四年，制度的執(zhí)行和人員的管理都需要醫(yī)院提高管理能力，加強(qiáng)監(jiān)督管理。新會計制度中沒有提及會計核算管理制度的要求，這容易造成人為破壞醫(yī)院服務(wù)宗旨，出現(xiàn)從中牟利、暗箱操作等行為，不僅對患者不公平，還容易造成負(fù)面的社會影響，僵化醫(yī)患關(guān)系。所以應(yīng)該制定相應(yīng)的管理制度、獎懲制度，杜絕人為因素對醫(yī)院的消極影響，讓醫(yī)生更好地履行治病救人的職責(zé)，讓財務(wù)工作者尊重自己的工作，體會到自己的職責(zé)和使命，樹立醫(yī)院財務(wù)透明、制度規(guī)范、恪守職責(zé)的形象。
3結(jié)語
新醫(yī)院會計制度促進(jìn)了醫(yī)院財務(wù)工作的發(fā)展，但還有一些醫(yī)院財務(wù)工作中存在的問題在新制度中沒有找到答案，還存在一些不完善的問題，例如，會計報表體系不完善、會計信息不確定性問題、管理費(fèi)用分配問題、壞賬管理有待加強(qiáng)等，但總體來說醫(yī)院的財務(wù)人員要嚴(yán)于律己，充分落實(shí)新會計核算制度，將制度優(yōu)勢最大程度發(fā)揮出來，讓資產(chǎn)使用透明高效、資金流動條理化、醫(yī)藥成本透明化、宏觀管理力度不斷加強(qiáng)，改進(jìn)會計核算工作。
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財務(wù)會計核算制度14
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范會計核算，為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)、可比的會計數(shù)據(jù)，根據(jù)《會計法》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《會計工作基礎(chǔ)工作規(guī)范》，結(jié)合單位實(shí)際，制定本辦法。
第二章 會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)定
第二條 嚴(yán)格按照《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部頒發(fā)的《政府收支分類科目》規(guī)定，結(jié)合會計核算內(nèi)容和中心財務(wù)管理要求，對會計核算科目進(jìn)行分類，并根據(jù)分類要求，設(shè)置和運(yùn)用會計科目，開設(shè)相應(yīng)的會計賬戶。支出類二級科目隨每年《政府收支分類科目》的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
第三條 記賬采取借貸記賬法；收支的計量采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計年度為每年1月1日至12月31日；人民幣為記賬本位幣。
第四條 會計報表按《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部規(guī)定的表式和填報時間、份數(shù)執(zhí)行。
第五條 會計憑證使用自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費(fèi)報銷單、入庫單、出庫單、調(diào)撥單、收款收據(jù)、借款條、勞務(wù)（咨詢）費(fèi)領(lǐng)款單、內(nèi)部費(fèi)用轉(zhuǎn)賬單、費(fèi)用開支證明等；外來原始憑證是與其他單位或個人發(fā)生業(yè)務(wù)、勞務(wù)關(guān)系時，由對方出具的憑證、發(fā)票、收據(jù)等。
第三章 會計核算方法
第六條 憑證填制與審核：對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須由經(jīng)辦人或部門填制原始憑證，并簽名或蓋章。所有原始憑證須經(jīng)計劃財務(wù)處和有關(guān)部門的審核，并根據(jù)審核后的'原始憑證填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。
第七條 賬簿登記：根據(jù)記賬憑證，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的進(jìn)行登記。
第八條 成本核算：對應(yīng)計入成本對象的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計算，并確定各對象的總成本。
項目收支分部門和項目進(jìn)行輔助核算；管理費(fèi)用和間接費(fèi)用按部門進(jìn)行輔助核算；各種往來款按照各往來單位和個人進(jìn)行輔助核算。
第九條 財產(chǎn)清查：通過實(shí)物盤點(diǎn)、往來款項的核對，檢查財產(chǎn)和資金的實(shí)有數(shù)額。
第十條 會計報表編制：根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用規(guī)定的表式，概括地、綜合地反映各部門和中心一定時期的經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。
第四章 會計核算組織程序
第十一條 根據(jù)審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。
第十二條 根據(jù)記賬憑證記賬后生成“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類明細(xì)賬”和“總分類賬”。
第十九條 定期和不定期的根據(jù)“總分類賬”和“明細(xì)分類賬”編制會計報表和財務(wù)分析報告。
第二十條 記賬錯誤處理
�。ㄒ唬┯涃~前發(fā)現(xiàn)記賬有錯誤的，由制單人重新填制記賬憑證。
（二）審核后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤的，由審核人取消審核，由制單人進(jìn)行修改。
（三）已經(jīng)記賬的記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯誤的，由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進(jìn)行修改。
�。ㄋ模﹫蟪鰰媹蟊砗蟀l(fā)現(xiàn)錯誤的，以紅字沖減錯誤的記賬憑證，重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)上年度的記賬憑證錯誤，根據(jù)實(shí)際情況和制度的規(guī)定進(jìn)行更正。
第五章 結(jié)賬及對賬
第二十一條 結(jié)賬是各種賬簿記錄的結(jié)算
（一）結(jié)賬前，所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。
（二）在結(jié)賬時，首先將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬簿。
第二十二條 對賬是為了保證賬賬相符、賬實(shí)相符。
�。ㄒ唬┵~賬核對，一般為每月一次，各種資產(chǎn)明細(xì)賬及各種輔助賬與總賬核對相符。
�。ǘ┵~實(shí)核對：
1、每日現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬核對；
2、每月銀行對賬單與銀行日記賬核對，填制《銀行余額調(diào)節(jié)表》。
3、定期不定期對資產(chǎn)明細(xì)賬與資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對，每年對“往來賬款明細(xì)賬”與債權(quán)債務(wù)單位或個人進(jìn)行核對。
第六章 其 他
第二十三條 財會人員離職時，必須辦清交接手續(xù)，由主管人員監(jiān)交，并由交接雙方簽章。
第二十四條 本辦法由計劃財務(wù)處負(fù)責(zé)解釋。
財務(wù)會計核算制度15
近年來，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，我國商業(yè)銀行財務(wù)會計核算所依據(jù)的財政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹(jǐn)慎性原則的問題。為解決這些問題，建議采取以下措施：大力推廣使用貸款“五級分類法”，改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法，對其他相關(guān)資產(chǎn)在年末計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，嚴(yán)格按定期存款的原存入期利率計提應(yīng)付利息。
目前，我國商業(yè)銀行的財務(wù)會計核算主要是依據(jù)財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）。近年來，隨著金融業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財務(wù)會計核算的謹(jǐn)慎性原則的問題，根據(jù)《制度》進(jìn)行會計核算得出的有關(guān)會計數(shù)據(jù)亦不能真實(shí)反映商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、貸款呆帳準(zhǔn)備金計提不足。
按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，貸款呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對金融企業(yè)實(shí)際呆帳比例超過1%的部分，當(dāng)年應(yīng)全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但交納所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整（財商字〔1998〕302號文這種對貸款呆帳準(zhǔn)備的處理方法從理論上說是可行的，但在實(shí)際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳、少數(shù)企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務(wù)時有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔(dān)著很高的經(jīng)營風(fēng)險，貸款損失率遠(yuǎn)不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計提的貸款準(zhǔn)備金對于防范經(jīng)營中的貸款損失無異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對金融企業(yè)實(shí)際核銷呆帳比例超過1%的部分，當(dāng)年全額補(bǔ)提呆帳準(zhǔn)備金，但由于我國目前對不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標(biāo)準(zhǔn)來劃分的，尤其是財政部規(guī)定的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，對一些在實(shí)際工作中完全可以認(rèn)定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴(yán)格的呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對貸款損失的低估，也導(dǎo)致貸款呆帳準(zhǔn)備金不能充足地計提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營效益的真實(shí)性。
2、應(yīng)收利息的核算不科學(xué)。
按照現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益（財金【20xx】25號）。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說逾期不還的貸款利息潛在很大的風(fēng)險，如果單純以時間概念來界定應(yīng)收利息是否納入表內(nèi)核算作為當(dāng)期利息收入的話，肯定會出現(xiàn)高估收益的情況。
3、應(yīng)付利息計提不及時。
目前，我國商業(yè)銀行主要采取根據(jù)計提當(dāng)日定期存款各檔次掛牌利率的標(biāo)準(zhǔn)。按季計提應(yīng)付利息，并計入成本，實(shí)際支付給存款人利息時，再沖減已提的應(yīng)付利息。如果定期存款的各檔次利率相對保持穩(wěn)定的話，按上述方法處理計提的`應(yīng)付利息基本可以與實(shí)際支付應(yīng)付利息數(shù)保持一致，應(yīng)付利息科目帳面不會出現(xiàn)紅字，或雖有紅字但金額較��；如果在定期存款各檔次利率變動較大的情況下，應(yīng)付利息的計提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象，尤其是在近年來我國存款利率連續(xù)下調(diào)的情況下，繼續(xù)按上述方法處理，應(yīng)付利息的計提數(shù)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際支付數(shù)，造成應(yīng)付利息帳面余額出現(xiàn)紅字，導(dǎo)致商業(yè)銀行利潤的虛增。
4、同業(yè)拆放資金減值準(zhǔn)備匱乏。
《制度》上對同業(yè)拆放資金的呆帳準(zhǔn)備問題明確規(guī)定：拆放資金不得提取呆帳準(zhǔn)備。這在當(dāng)時針對金融機(jī)構(gòu)的營運(yùn)完全依靠國家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著我國商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)市場運(yùn)行機(jī)制的建立健全，政府不再對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險、信譽(yù)、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風(fēng)險也就凸現(xiàn)出來，且風(fēng)險度與日俱增，如果繼續(xù)按照以前的會計處理方法，肯定不能真實(shí)地反映金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆放資金風(fēng)險狀況，進(jìn)而影響金融機(jī)構(gòu)損益的真實(shí)性。
5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備空白。
按《制度》規(guī)定，金融企業(yè)（保險、證券除外）除計提貸款呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備外，不再計提其他資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。而在目前市場經(jīng)濟(jì)逐步完善的經(jīng)營環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場價格按市場規(guī)律不斷波動，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果繼續(xù)按照上述會計核算方法，則可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規(guī)定，銀行對抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時進(jìn)行拍賣的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應(yīng)收利息之和轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，同時沖減貸款本金和應(yīng)收利息。然而在實(shí)際工作中，到期不能收回的抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規(guī)定處理此類帳務(wù)的話，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營效益的真實(shí)性。
如何處理上述銀行會計核算工作中的問題呢？筆者提出以下幾點(diǎn)思考及建議：
1、大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類法”。目前，我國中央銀行及各級商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行了貸款“五級分類法”，但在大多數(shù)場合下，仍然使用“一逾兩貸”的標(biāo)準(zhǔn)對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定。事實(shí)證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時限范圍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定貸款質(zhì)量，僅是對不良貸款的靜態(tài)反映，在現(xiàn)實(shí)工作中顯得比較呆板，反映出來的有關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況也并不完全吻合；而按“五級分類法”確認(rèn)貸款質(zhì)量，是對貸款質(zhì)量綜合的動態(tài)反映，雖然操作難度相對較大，但卻較為科學(xué)合理，因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前大力推廣使用貸款風(fēng)險“五級分類法”不但是十分必要的，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
2、改變貸款呆帳準(zhǔn)備金提取及呆帳貸款核銷方法。
應(yīng)根據(jù)貸款的五級分類結(jié)果，針對不同的貸款風(fēng)險種類按不同的比例計提貸款呆帳準(zhǔn)備金，如對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計提貸款呆帳準(zhǔn)備金。對于貸款呆帳準(zhǔn)備金的核銷，應(yīng)改變目前“必須按照財政部的有關(guān)呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行呆帳貸款的認(rèn)定、然后經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)才能核銷呆帳”的做法，可根據(jù)實(shí)際情況修改呆帳貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，做到既能保證呆帳貸款不會沉淀，又能及時核銷貸款損失。同時，適當(dāng)將呆帳貸款的核銷權(quán)下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當(dāng)然，對此引起的稅收問題，可以采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的體制，對商業(yè)銀行應(yīng)納稅所得進(jìn)行納稅調(diào)整即可。
3、對其他相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)在每年年末計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。
如對同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，尤其是對取得的抵貸資產(chǎn)應(yīng)于每年年末對其價值進(jìn)行評估，并對其減值部分及時計提減值準(zhǔn)備。
4、應(yīng)付利息的計提，應(yīng)嚴(yán)格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計算。
在實(shí)際工作中，利用會計電子化核算，按定期存款原存入期利率逐筆計算定期存款應(yīng)付利息，以便商業(yè)銀行能真正執(zhí)行會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實(shí)足額地提取應(yīng)付利息。
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